(1)在購進(jìn)環(huán)節(jié):(進(jìn)項(xiàng)稅額的確定)
抵扣依據(jù)(增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或普通發(fā)票、生產(chǎn)企業(yè)從廢品回收站收購廢舊物資取得的發(fā)票。
(2)在銷售環(huán)節(jié):
不需要依據(jù):增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、無票收入。(均需納稅)(計(jì)算的時(shí)候,注意區(qū)分是否是含稅價(jià)。)
銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間:納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間(稅法1);原則上與銷售收入的確認(rèn)時(shí)間基本一致。
一般納稅人視同銷售貨物的分類及會(huì)計(jì)處理
按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,對(duì)于企業(yè)受托代銷貨物,將貨物交付他人代銷,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對(duì)外投資、無償贈(zèng)送他人、分配給股東或投資者,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及換入貨物等行為,均視同銷售貨物,計(jì)交增值稅。但在計(jì)交增值稅時(shí),有關(guān)會(huì)計(jì)處理卻不盡相同。筆者現(xiàn)分類介紹如下:
*類是形實(shí)均為銷售的代銷行為,包括委托代銷和受托代銷兩種情形。無論是委托代銷行為還是受托代銷行為,都以銷售實(shí)現(xiàn)為目的,以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志,確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷行為又分為兩種:
一是視同買斷。委托方按協(xié)議價(jià)格將貨物交付受托方,受托方自行確定其實(shí)際售價(jià);貨物售出后,委托方按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款,受托方獲得實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額。雙方比照銷售進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理,分別按不含稅協(xié)議價(jià)和不含稅實(shí)際售價(jià)計(jì)量收入,確定銷項(xiàng)稅額;受托方同時(shí)將委托方收取的增值稅,作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。其賬務(wù)處理如下:
委托方:
借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
受托方:
借:代銷商品款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
雙方的其他會(huì)計(jì)處理略(下同)。
二是收取手續(xù)費(fèi)。委托方規(guī)定代銷貨物的售價(jià),受托方按其定價(jià)代銷,并按售價(jià)的百分比收取手續(xù)費(fèi)。雙方同樣按不含稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,委托方將其銷售貨物的價(jià)款記作收入,受托方則作應(yīng)付款;受托方同時(shí)將計(jì)交的增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,沖減應(yīng)付賬款。其賬務(wù)處理如下:
委托方:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
受托方:
借:銀行存款
貸:應(yīng)付帳款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
第二類是不具有銷售實(shí)質(zhì)的行為,包括用于對(duì)外投資、無償贈(zèng)送他人、非應(yīng)稅項(xiàng)目(或免稅項(xiàng)目)的行為。但不含購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(或免稅項(xiàng)目)的情形。
用于對(duì)外投資時(shí),貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移,但企業(yè)取得的是股權(quán)證明,而非現(xiàn)金或等價(jià)物;未來投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回,實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。所以,銷售不能成立。
用于無償贈(zèng)送他人時(shí),貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移,但企業(yè)不僅沒有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù),反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此,也不能作為銷售。
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(或免稅項(xiàng)目)時(shí),貨物的所有權(quán)仍在企業(yè),并未發(fā)生轉(zhuǎn)移,只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化,因此,也不能確認(rèn)為銷售實(shí)現(xiàn)。
不具備銷售實(shí)質(zhì),而在計(jì)交增值稅時(shí)視同銷售,主要是為了防止稅收流失。發(fā)生這類視同銷售行為時(shí),應(yīng)按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,并連同貨物成本一起計(jì)入該類項(xiàng)目成本。其賬務(wù)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資、營業(yè)外支出、在建工程、固定資產(chǎn)等
貨:存貨科目
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(或免稅項(xiàng)目)時(shí),應(yīng)將貨物購進(jìn)時(shí)所交納的增值稅轉(zhuǎn)出,計(jì)入耗用項(xiàng)目的成本。其會(huì)計(jì)處理如下:
借:在建工程、固定資產(chǎn)等
貨:原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
第三類是具有銷售實(shí)質(zhì)的行為,包括用于分配給股東或投資者、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等行為。但不含購進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的情形。
用于分配給股東或投資者、集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí),貨物的所有權(quán)已歸他人,債務(wù)得以減少,與現(xiàn)金資產(chǎn)等價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),具備銷售的實(shí)質(zhì)。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入,并計(jì)交增值稅銷項(xiàng)稅額,全部用于內(nèi)外債務(wù)的清償。其賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
購進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí),雖然符合銷售條件,但其清償?shù)氖瞧髽I(yè)內(nèi)部債務(wù),*終消費(fèi)者是企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)和個(gè)人,未實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的。所以稅法規(guī)定為不予抵扣項(xiàng)目,按其購進(jìn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出,連同存貨的成本,一并用于內(nèi)部債務(wù)的清償。其會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)付職工薪酬等
貸:原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
第四類是購銷同時(shí)實(shí)現(xiàn)的以貨換貨行為。以貨換貨是在銷售貨物的同時(shí)購買貨物,銷售成立是毫無疑問的,其進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額分別按購進(jìn)貨物的不含稅進(jìn)價(jià)和售出貨物的不含稅售價(jià)計(jì)算,換入貨物與換出貨物之間的差額作應(yīng)收、應(yīng)付賬款或銀行存款處理。其賬務(wù)處理如下:
借:存貨科目
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
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