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淺議代理長寧記賬行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展

最后更新:2022-04-24 09:29:01

財政部為了加強(qiáng)代理記賬機(jī)構(gòu)的管理,規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù),促進(jìn)代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展,根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他法律、法規(guī),于今年元月份對94年發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》進(jìn)行了全面修訂,以財政部27號令的方式正式發(fā)布了《代理記賬管理辦法》,對從事代理記賬業(yè)務(wù)的設(shè)立條件、審批程序、業(yè)務(wù)范圍以及委托雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任等作了具體規(guī)定,為代理記賬業(yè)務(wù)的推廣與發(fā)展提供了法律依據(jù)與保障,該辦法從今年3月1日起開始實(shí)施, 94年6月23日發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》([94]財會字第24號)同時廢止。2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施的《小企業(yè)會計制度》,對廣大的小企業(yè)要根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或者委托有代理記賬資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬也進(jìn)行了明確的要求和規(guī)定。

一、代理記賬的內(nèi)容及代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬是指會計咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)接受獨(dú)立核算單位的委托,采用電腦記賬或手工記賬方式,代理其辦理會計業(yè)務(wù)的一種社會性會計服務(wù)活動。代理記賬的主體是經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu),包括會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的中介機(jī)構(gòu);代理記賬的對象是指不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會計人員的獨(dú)立核算單位或其他需要委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位,如小型經(jīng)濟(jì)組織、個體工商戶等;代理記賬的內(nèi)容主要是代理委托單位辦理所委托的會計業(yè)務(wù);代理記賬的性質(zhì)是一種社會性會計服務(wù)活動,是會計工作社會化、專門化的表現(xiàn);代理記賬在法律上的表現(xiàn)則是通過簽訂委托合同來明確和規(guī)范委托及受托雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

代理記賬機(jī)構(gòu),是指依法經(jīng)財政部門批準(zhǔn)(會計師事務(wù)所除外)設(shè)立從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。目前,代理記賬機(jī)構(gòu)主要包括代理記賬公司、稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所及具有代理記賬資格的其他中介機(jī)構(gòu)四種類型。設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu),從事代理記賬業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)符合《代理記賬管理辦法》第四條中關(guān)于人員、資產(chǎn)和制度的有關(guān)規(guī)定。代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托,受托辦理委托人的下列業(yè)務(wù):(一)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算,包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等;(二)對外提供財務(wù)會計報告;(三)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料;(四)委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

新的《代理記賬管理辦法》將代理記賬的實(shí)施對象從小型經(jīng)濟(jì)組織和個體工商戶擴(kuò)大到所有需要實(shí)施代理記賬的單位,標(biāo)志著代理記賬行業(yè)正在發(fā)展壯大,代理記賬機(jī)構(gòu)已經(jīng)由過去的輔助機(jī)構(gòu)逐步發(fā)展成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的新興中介服務(wù)行業(yè)。另外,為了履行WTO協(xié)議中我國在2005年末全面開放會計服務(wù)市場的承諾,新《辦法》還增加了外商投資代理記賬機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定,使該項(xiàng)法規(guī)的適用范圍有了進(jìn)一步拓寬。

二、代理記賬的法律依據(jù)

基于代理記賬業(yè)務(wù)的積極意義, 93年修改《會計法》時增加了"代理記賬"規(guī)定,允許那些不具備單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或者配備會計人員條件的單位,委托有關(guān)的會計服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬,從而首次確立了代理記賬的法律地位。93年通過的《注冊會計師法》第十五條規(guī)定:"注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。"從而為代理記賬業(yè)務(wù)的開展又提供了新的合法的中介機(jī)構(gòu),成為注冊會計師的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù)。《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條規(guī)定"注冊稅務(wù)師可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托,從事建賬建制、辦理賬務(wù)業(yè)務(wù)",表明注冊稅務(wù)師也可以從事代理記賬業(yè)務(wù)。與此同時,為了規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù),財政部于94年發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》,對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)等作了具體規(guī)定。新修訂的《會計法》再一次確認(rèn)了代理記賬的法律地位。新《會計法》第三十六條明確規(guī)定:"各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。"此外,《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見的通知》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)(小企業(yè)會計制度)貫徹實(shí)施工作的通知》等法律法規(guī)和規(guī)范性文件對小企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬都有明確的規(guī)定和要求。部分省市也根據(jù)財政部的有關(guān)文件精神出臺了一些地方法規(guī),例如北京市財政局早在96年就制定了《北京市代理記賬管理實(shí)施細(xì)則》,上海市財政局在今年財政部《代理記賬管理辦法》發(fā)布后于3月30日重新發(fā)布實(shí)施了《上海市代理記賬管理實(shí)施辦法》,云南省財政廳于4月19日發(fā)布了《云南省代理記賬管理實(shí)施辦法》,山東省財政廳于4月20日印發(fā)了《山東省代理記賬管理暫行辦法》,安徽省財政廳于5月9日印發(fā)了《安徽省代理記賬管理實(shí)施辦法》,河北省財政廳、浙江省財政廳等省市財政廳局也紛紛下發(fā)了有關(guān)貫徹財政部《代理記賬管理辦法》的文件,標(biāo)志著一套由上至下、層次分明、結(jié)構(gòu)完整的代理記賬法規(guī)體系已經(jīng)初步建成。

三、代理記賬行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及推行力度不一,代理記賬行業(yè)的發(fā)展也極不平衡。有的地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)數(shù)量較少,行業(yè)發(fā)展緩慢,有的地區(qū)財政部門甚至連代理記賬許可證都從未審批過,更談不上發(fā)展了。但有的地區(qū)發(fā)展較快,特別是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地,代理記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展勢頭強(qiáng)勁,例如上海市今年5月份公布的具備代理記賬資格的單位已達(dá)400多家,廣州的會計代理機(jī)構(gòu)也有300多家,而在江蘇的蘇南例如太倉、常熟、張家港等地平均每個縣市的代理記賬機(jī)構(gòu)都在二三十家以上。在這些會計公司中,有的已經(jīng)走向了規(guī)?;?jīng)營。這些代理記賬機(jī)構(gòu)的服務(wù)對象覆蓋了所有行業(yè)甚至部分事業(yè)單位,服務(wù)內(nèi)容已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出單純的代理記賬,業(yè)務(wù)已經(jīng)延伸到與代理記賬相關(guān)的稅收策劃、納稅申報、內(nèi)部審計、工商稅務(wù)注冊、年檢、財稅咨詢等服務(wù),有的企業(yè)還專門設(shè)立了網(wǎng)站提供網(wǎng)上賬務(wù)在線查詢、網(wǎng)上報稅等服務(wù)。但從總體上來講,我國的代理記賬行業(yè)目前發(fā)展極不平衡,規(guī)模普遍較小,業(yè)務(wù)拓展困難,主要存在以下問題:

1、《會計法》、《代理記賬管理辦法》、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》等法律法規(guī)的宣傳力度不夠,許多小規(guī)模企業(yè)、小型經(jīng)濟(jì)組織、個體工商戶對代理記賬知之甚少,認(rèn)識不足,理解不夠。在實(shí)際工作中,會計代理記賬業(yè)務(wù)大部分被兼職會計人員壟斷,有的會計人員兼任四、五家甚至十多家單位的會計,這些會計人員僅僅充當(dāng)了單位報賬員角色,完全失去了會計的監(jiān)督職能,很容易導(dǎo)致"做假賬"和會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。另外,部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對代理記賬工作也存在片面認(rèn)識,在稅款征收上"重定額輕建賬",不支持代理記賬機(jī)構(gòu)的發(fā)展,從而導(dǎo)致個私經(jīng)濟(jì)建賬工作和代理記賬開展不力。其實(shí),早在97年國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局就發(fā)出通知,要求在全國范圍內(nèi)推行個體工商戶和其他私營經(jīng)濟(jì)組織的建賬工作,不具備建賬記賬能力的單位要委托社會中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

2、政府部門特別是財政部門對代理記賬行業(yè)的扶持力度不夠。各地區(qū)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)大都處于起步階段,規(guī)模小,內(nèi)部控制制度不規(guī)范不健全,人員、經(jīng)費(fèi)不足,辦公場所設(shè)備有限,加之各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況差異較大,很多代理記賬機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)很少甚至沒有業(yè)務(wù),運(yùn)作困難,發(fā)展緩慢。另外,服務(wù)行業(yè)的各種稅費(fèi)較高,代理記賬機(jī)構(gòu)卻不能象其他行業(yè)或中小企業(yè)一樣享受到較多的財政、稅收方面的優(yōu)惠及扶持政策,嚴(yán)重制約了代理記賬行業(yè)的發(fā)展。

3、代理記賬行業(yè)的檢查監(jiān)督力度不夠。當(dāng)前對于大多數(shù)小規(guī)模企業(yè)、其他小型經(jīng)濟(jì)組織、個體工商戶而言,主要存在兩方面的問題,一是應(yīng)當(dāng)建賬而沒有建賬的現(xiàn)象十分普遍,二是許多"受托代理記賬人"不具備合法資格,很多從事代理記賬工作的是社會個人、下崗職工或是委托人的親戚朋友,他們沒有健全的組織機(jī)構(gòu),收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一,業(yè)務(wù)水平也參差不齊,甚至沒有會計從業(yè)資格,受托人與委托人之間的法律責(zé)任模糊不清,而相關(guān)部門各自為政,對代理記賬行業(yè)多頭管理,難以形成合力,檢查不到位,甚至不檢查,這不僅干擾了法律法規(guī)的嚴(yán)肅性,而且容易派生出許多其他問題。

4、相關(guān)配套法規(guī)不健全。在工作實(shí)踐中,受托人由于與委托人所處的地位不同,利益關(guān)系不對等,無法保證會計資料的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性,在代理記賬法律關(guān)系中,受托人的法律責(zé)任一直也沒有得到徹底的規(guī)范,新《辦法》雖然取消了受托人對會計資料的"合法性"和"準(zhǔn)確性"負(fù)責(zé)的要求,但具體的配套法規(guī)和實(shí)施細(xì)則尚未出臺,一旦遇到實(shí)際問題,具體適用的法律依據(jù)仍然不足。另外,新《辦法》取消了"不具備配備專職會計人員條件的小型經(jīng)濟(jì)組織,應(yīng)當(dāng)建賬的個體工商戶必須委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)"的硬性要求,是否會對剛剛壯大的代理記賬行業(yè)形成負(fù)面作用也有待研究。

四、進(jìn)一步推進(jìn)代理記賬行業(yè)發(fā)展的措施

1、大力宣傳代理記賬的重要意義和作用,促進(jìn)代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展。今年是《會計法》實(shí)施二十周年,《小企業(yè)會計制度》已于1月1日正式實(shí)施,新的《代理記賬管理辦法》也已正式實(shí)施,國家統(tǒng)一的會計制度已經(jīng)形成,各項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則也將陸續(xù)出臺,新的會計法律法規(guī)體系已經(jīng)基本形成,目前正處于推廣宣傳的*佳時間,我們應(yīng)當(dāng)借全社會普遍關(guān)注會計行業(yè)發(fā)展的東風(fēng),大力宣傳代理記賬的積極意義和重要作用,進(jìn)一步突出代理記賬的法律地位,增強(qiáng)小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟(jì)組織對代理記賬的認(rèn)識,努力開創(chuàng)代理記賬行業(yè)發(fā)展的新局面。

2、加強(qiáng)政府部門特別是財政部門的扶持力度。這一點(diǎn)可以學(xué)習(xí)江蘇省南通市的做法。南通市財政局于2004年下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步支持民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干財政政策》,對創(chuàng)業(yè)初期的民營小企業(yè),在企業(yè)自愿的前提下,試行財政出資為其購買代理記賬服務(wù),從而降低企業(yè)的商務(wù)成本,達(dá)到"財政出資、中介服務(wù)、企業(yè)受益"的目的。之后,又陸續(xù)下發(fā)了《關(guān)于財政出資為民營企業(yè)提供代理記賬服務(wù)的通知》、《財政出資為民營企業(yè)代理記賬的出資標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)要求》,并建立了和公布了會計代理記賬機(jī)構(gòu)庫,該市規(guī)定:凡在南通市區(qū)進(jìn)行稅務(wù)注冊登記、注冊資本50萬元以下或在職職工10名以下、單位成立不滿兩年的民營企業(yè),可從《南通市區(qū)會計代理記賬機(jī)構(gòu)庫》中選擇代理記賬機(jī)構(gòu)開展委托代理記賬業(yè)務(wù),由財政出資(每年2000-4000元)為其提供代理記賬服務(wù)。凡符合申請條件的代理記賬機(jī)構(gòu),可向南通市財政局領(lǐng)取或在網(wǎng)上直接下載《財政購買委托代理記賬服務(wù)申請表》。這些措施的出臺,有效地促進(jìn)了當(dāng)?shù)卮碛涃~行業(yè)的發(fā)展。此外,財稅部門還應(yīng)該積極研究其他扶持代理記賬行業(yè)發(fā)展的措施和方法,適時出臺一些財稅優(yōu)惠政策。

3、加強(qiáng)代理記賬行業(yè)的發(fā)展,必須從源頭上支持和引導(dǎo)小企業(yè)、小型經(jīng)濟(jì)組織和個體工商戶委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。在日常工作中,與小企業(yè)、小型經(jīng)濟(jì)組織、個體工商戶接觸*多的是稅務(wù)機(jī)關(guān)。設(shè)置會計賬簿、進(jìn)行會計核算是納稅的基礎(chǔ),如果不設(shè)置會計賬簿、進(jìn)行會計核算,稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅就缺乏依據(jù),如果采取其他方法計算稅額如定期定額稅制,則不能做到稅賦公平。稅務(wù)機(jī)關(guān)同時又是個體私營經(jīng)濟(jì)財務(wù)會計制度的主管部門,稅務(wù)部門應(yīng)義不容辭地引導(dǎo)廣大的小企業(yè)、小型經(jīng)濟(jì)組織和個體工商戶實(shí)行代理記賬,積極引導(dǎo)這些經(jīng)濟(jì)組織的稅款征收方式從核定征收改變?yōu)椴橘~征收,在積極貫徹執(zhí)行《個體工商戶建賬管理暫行辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于大力開展個體工商戶建賬和強(qiáng)化查賬征收工作的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,對凡符合查賬征收條件的納稅人,一律實(shí)行查賬征收,"對應(yīng)建賬未建賬和建假賬的業(yè)戶,要按照同行業(yè)、同規(guī)模*高納稅額核定其應(yīng)納稅款","使業(yè)戶利用定期定額征收方式侵犯國家利益的行為不能得逞,切實(shí)解決業(yè)戶偏向按定額納稅而抵觸建賬的問題",從而在源頭上推進(jìn)建賬工作,促進(jìn)代理記賬行業(yè)的發(fā)展。

4、強(qiáng)化監(jiān)督檢查,采取針對性措施,積極推動代理記賬行業(yè)的發(fā)展。財政部門作為代理記賬行業(yè)的主管部門,應(yīng)當(dāng)主動聯(lián)合工商、國稅、地稅等部門組織有關(guān)落實(shí)《代理記賬管理辦法》的檢查,為代理記賬工作創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。主要內(nèi)容可包括三個方面: 一是對所有從事代理記賬的個人和機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面清理,建立代理記賬機(jī)構(gòu)檔案庫;二是根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》,建立定期檢查和年檢制度,對未通過檢查或年檢的代理記賬機(jī)構(gòu),撤消并收回其《代理記賬許可證書》,禁止其從事代理記賬業(yè)務(wù);三是規(guī)范已從事代理記賬機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為,堅決取締無證經(jīng)營、違法經(jīng)營、做假賬等不法行為,減少乃至消除地下"代賬"、"兼職會計"等現(xiàn)象。同時,可對代理記賬機(jī)構(gòu)試行信用等級管理,財政部門可結(jié)合會計人員從業(yè)資格的管理對代理記賬機(jī)構(gòu)實(shí)行綜合考核,從而進(jìn)一步提高代理機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

5、進(jìn)一步加強(qiáng)代理記賬機(jī)構(gòu)的管理和從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育。就目前而言,大部分代理記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員中兼職人員較多,業(yè)務(wù)水平不高,難以適應(yīng)規(guī)?;?jīng)營和今后會計服務(wù)市場國際化發(fā)展的要求。代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)該打破常規(guī),面向市場招聘一些高素質(zhì)復(fù)合型的會計人才,不斷壯大隊伍,建設(shè)一支遵紀(jì)守法、會記賬、記真賬、水平高的代理記賬隊伍。同時,可建立一個類似注冊會計師協(xié)會的行業(yè)協(xié)會或管理機(jī)構(gòu), 制定一套規(guī)范統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作流程、制度,在接受財政部門監(jiān)管的基礎(chǔ)上,對代理記賬行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的管理和市場化運(yùn)作,并加強(qiáng)行業(yè)信息的整理、統(tǒng)計、交流,促進(jìn)其快速發(fā)展。

6、盡快完善有關(guān)配套法規(guī),明確代理記賬過程中出現(xiàn)的有關(guān)法律問題。財政部有必要盡快出臺《代理記賬管理辦法實(shí)施細(xì)則》,各省市地方財政部門也可以先行出臺有關(guān)實(shí)施細(xì)則,進(jìn)一步規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、審批、年檢、業(yè)務(wù)管理等工作。同時,有必要根據(jù)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),研究制定有關(guān)國際會計公司財務(wù)外包業(yè)務(wù)和外商投資代理記賬機(jī)構(gòu)的有關(guān)法律法規(guī),從而促進(jìn)我國代理長寧記賬行業(yè)的發(fā)展早日與國際接軌。

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